АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогич­ным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

средств производится в течение всего его срока полезного использования.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, по решению руководителя организации, и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Пример 1.

Если первоначальная стоимость станка по данным бухгалтерского учета составляет 120 тыс. рублей, а срок полезного использования равен 10 годам, то годовая сумма начисления амортизации составляет12 тыс. рублей, а ежемесячная - 1/12 часть от нее, т.е. ! тыс.рублей;

- при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Пример 2.

Рассчитать годовую сумму амортизационных начислений, если первоначальная стоимость основных средств 100 тыс. рублей, срок полезного использования 5 лет. Расчеты представим в табл. 4.

Таблица4 Амортизационные отчисления

Как видим из таблицы, основное средство амортизируется не полностью. Поэтому разрешается вводить коэффициент ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример 3.

Приобретен объект основных средств стоимостью 100000 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Рассчитать амортизацию за каждый год срока полезного использования, если коэффициент ускорения принят равным 2-

Годовая норма амортизации составляет 40 % ( 2 х 100000 : 5 :100000 х 100 %), т.е. норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов, увеличивается на коэффициент ускорения

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. рублей. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % и составит 24 тыс. рублей (100 тыс. х 40 %) от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной в первый год (100 тыс. — 40 тыс) х 40 %. В третий год эксплуатации — в размере 40 % и составит 12,4 тыс. рублей (60 тыс. — 24 тыс.) х 40 % и т.д. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 4.

Рассчитать ежегодную сумму амортизационных отчислений токарного станка, если его первоначальная стоимость 10000 рублей, срок полезного использования 5 лет.

Расчеты приведем в табл. 5.

Таблица 5

Годовая сумма амортизации

Приведенная таблица показывает, что самая большая сумма амортизации начислена в первый год эксплуатации, а затем ежегодно снижается. В результате остаточная стоимость становится равной ликвидационной.

Метод списания стоимости по сумме чисел (в международной практике он носит название кумулятивный метод) определяется суммой лет срока службы объекта основных средств, которая является знаменателем в расчетном коэффициенте (1+2 + 3 + 4 + +5 = 15). В числителе значится число лет, остающихся до конца срока службы объекта в обратном порядке: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показа-

теля объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 5.

Грузовой автомобиль стоимостью 10 тыс. рублей при эксплуатации имел пробег: в первый год • 50 000 км, во второй год - 60 000 км, в третий год - 40 000 км, в четвертый год - 30 000 км, в пятый год - 15 000 км.

Расчеты представим в табл. 6.

Таблица6 Накопленный износ за весь срок полезного использования

Расчет производился следующим образом:

% - 4,8717 на 1 км пробега

Полученная сумма на 1 км пробега ежегодно умножается на предполагаемый пробег для определения годовой суммы амортизации. В этом случае имеет место прямая связь между ежегодной суммой амортизации и использованием автомобиля.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Учет амортизации основных средств организуется на счете 02 «Амортизация основных средств», пассивном, регулирующем.

Счет 02 «Амортизация основных средств»

корреспондирует со счетами: